Introducción
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias es una norma contable pasible de interpretar. Existen diferentes transacciones económicas que merecen ser analizadas para decidir si reconocer o no un Impuesto Diferido. En esta ocasión, analizaremos los Activos Tributarios Diferidos (ATD) provenientes de Pérdidas Tributarias, que en muchos casos contribuyen a la polémica contable.
Desarrollo
El origen de una Pérdida Tributaria tiene un impacto contable directo si la compañía decide contabilizar un ATD. El principal efecto es el registro de un activo y un ingreso, los cuales mejoran el aspecto de los Estados Financieros. Aunque el ingreso no es tributable, incide en la utilidad distribuible para los accionistas.
Según la NIC 12, el registro de cualquier ATD está condicionado a la obtención de rentas imponibles futuras. Por otro lado, bajo el principio de prudencia, los Pasivos Tributarios Diferidos (PTD) casi siempre se contabilizan, marcando una diferencia de criterio en el tránsito de ambos conceptos.
Ejemplo: Pasivos laborales
| Elemento | Base Contable | Base Fiscal | Diferencia Temporaria | IRD al 29.5% |
|---|---|---|---|---|
| Vacaciones, Bonos y Comisiones por pagar | 150,000 | 0 | 150,000 | 44,250 |
Este ejemplo explica que el ATD de S/ 44,250 no se reconoce automáticamente; está condicionado a la probabilidad de obtener utilidades tributarias futuras.
Historial de Pérdidas Tributarias
Desde la óptica de una auditoría financiera basada en NIIF, la ausencia de un Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado suele impedir el registro del ATD. Sin embargo, proponemos alternativas de sustento basadas en una interpretación sistemática:
| Alternativa | Explicación |
|---|---|
| Hipótesis de Negocio en Marcha | Si el dictamen no contiene párrafos de énfasis, se infiere capacidad de recuperación futura. |
| Sistemas de Compensación (LIR) | El Sistema B (ilimitado en tiempo) mantiene intactas las posibilidades de compensación indefinida. |
| Activos no Corrientes (NIIF 5) | La venta de activos importantes generará ingresos gravados que pueden absorber la pérdida. |
| Planificación Fiscal | La NIC 12 permite valorar reorganizaciones o compras de negocios que aseguren la recuperación. |
Ejemplos para interpretar la NIC 12
1. Compensación con Pasivos Diferidos (PTD)
Si una compañía tiene pérdidas por S/ 1,250,000 pero no puede proyectar utilidades, la NIC 12 permite reconocer un ATD solo hasta el límite de sus pasivos diferidos existentes (ej. por revaluación de activos), logrando un efecto neto de cero en lugar de mostrar un pasivo.
| Elemento | Base Contable | Base Fiscal | Diferencia | IRD 29.5% |
|---|---|---|---|---|
| Revaluación de terrenos | 250,000 | 0 | 250,000 | (73,750) |
| Pérdida Tributaria | 0 | 250,000 | 250,000 | 73,750 |
| Total Impuesto Diferido | 0 |
2. Inconsistencia en el reconocimiento
Si una empresa no reconoce ATD por sus pérdidas (por falta de sustento) pero sí registra ATD por vacaciones o bonos (S/ 266,975), incurre en un error técnico. Si no hay rentas futuras para la pérdida, tampoco las habrá para los otros conceptos; por lo tanto, ese activo debe darse de baja.
Conclusión
La información financiera proyectada no debe ser el único sustento del ATD analizado. Basados en una lectura sistemática y en el juicio profesional, existen espacios para la interpretación contable que permiten dar validez al reconocimiento de estos activos, siempre que se fundamente razonablemente la recuperación del beneficio tributario.
